透析250份A股“异常年报” 强监管拷问审计质量

作者：杨超月

李曼宁/制表图虫创意/供图陈锦兴/制图

证券时报记者李曼宁

2021年报季已经落幕，但“异常年报”仍在涌现。福成股份(600965)5月11日晚间公告，先前失联的财务总监终于现身，同意补签2021年报、2022年一季报的书面确认意见。

定期报告披露要过三关：披露关、真实关、质量关。回顾A股年报披露情况，三关难过的异常现象不少：因为疫情影响、在重大事项上未与年审机构达成一致等原因，11家A股公司尚未披露2021年报；20余家A股公司的董监高人员投出弃权或反对的“不信任”票，无法保证年报真实、准确、完整。去年“非标意见”财报审计有250份，数量及占比较上年下降，不过，反映财报可信赖度亮红灯的“无法表示意见”增多（由2020年报33家升至2021年43家），甚至出现一份罕见的“否定意见”。

此外，监管层对审计质量愈发重视。已有至少18份年报审计意见类型的恰当性遭到 “拷问”。如*ST奇信、ST金鸿、ST高升、宏达新材(002211)、ST红太阳(000525)等多家公司就被交易所问询：“是否存在以保留意见代替无法表示意见或否定意见的情形”。

250份非标意见

审计机构是把好年报质量关的“看门人”，其给予投资者使用年报的最直接提示即是审计意见。

截至2022年4月底，4792家A股公司披露了审计报告。“标准意见”类型的审计意见数量及占比均提升。证券时报·e公司记者根据Wind数据统计，4542家A股公司2021年财报被出具“标准无保留意见”审计报告，较上年增加498家；该标准意见占比为94.78%，较上年增加0.68个百分点。

同时，“非标意见”数量及占比略降。250家A股公司财报被出具非标意见，同比减少5家；非标意见占比为5.22%，同比减少0.68个百分点。

在非标意见的行业分布上，房地产行业最多，出现23份。随后为医药生物、计算机行业，分别有22份、19份。从占比来看，房地产行业依旧最高，近两成房地产公司被出具非标意见。此外，非标意见占比超过10%的行业依次为社会服务、纺织服饰、通信和传媒行业。

“监管和司法追责强化后，审计机构责任风险加大，履职力度加强，所以2020年的非标意见特别多，正因如此，上市公司财务规范性变好了，非标整体略降可能与此有关。”透镜公司研究创始人况玉清向记者表示。

不过，从非标报告的意见分布来看，反映财报可信赖度亮红灯的“无法表示意见”显著增多：由2020年报33家升至2021年报43家，甚至出现了一份“否定意见”的罕见“否决票”。

这43份无法表示意见基本来自ST类风险公司，其中，13家公司连续两年被出具无法表示意见。分行业看，传媒行业公司数量最多，有*ST众应、*ST腾信、*ST中昌、*ST数知、长动退和*ST当代6家公司。

在标准无保留意见、带有解释性说明的无保留意见（包括带持续经营重大不确定性段、强调事项段等）、保留意见、无法表示意见和否定意见这五种审计意见类型中，后四种均属于非标准审计意见类型，即“非标意见”。其中，无法表示意见和否定意见，通常代表对于财报的可信赖度亮了红灯。无法表示意见相当于对财报的可信赖度投出了“弃权票”，而否定意见则是给出了“反对票”。

“无法表示意见多是审计机构在审计中无法获取充分审计证据、或其他原因审计受阻无法执行审计程序，这些公司财务造假概率极高。”况玉清认为。

值得一提的是，2021年报季中，北京兴昌华会计师事务所为*ST圣莱出具了“否定意见”的财务审计报告，这也是唯一一份“否定意见”报告。事务所对公司财报的质疑主要涉及持续经营、对外合作事项、收入确认与成本结转事项三方面。

审计报告显示，*ST圣莱2021年度财务报表收入1.12亿元、成本1亿元。收入主要来源于电力配电行业成套设备的销售，共有项目88个。但审计机构走访了其中28个项目现场，仍不能进一步获取充分适当的审计证据，以证明收入、成本的真实性、完整性。

上一次A股公司接收“否定意见”年审报告还要回溯至2020年8月，中审亚太会计师事务所为*ST富控出具了否定意见的2019年审报告。该公司已于去年5月被上交所终止上市。

“出具否定意见，对被审计单位而言是一个‘悲剧’，但对注册会计师行业来说，应该是一个好现象，特别是针对以往一些注册会计师不敢得罪上市公司、怕影响审计收费，甚至担心收不到审计费的情况而言，应该是一种好现象，好在注册会计师敢于实事求是，敢于客观公正，敢于维护审计准则。同时，也反映了注册会计师对风险的防范意识和维护职业道德意识的增强。” 知名财税审专家、资深注册会计师刘志耕向记者表示。

20余家公司

董监高“不保真”

从财报披露“真实关”来看，20余家A股公司的董监高人员投出反对或弃权的“不信任”票，无法保证年报真实、准确、完整。

总体来看，A股独董是财报“不保真”的主要力量。此外，*ST腾信、福成股份等公司的财务负责人，也无法为年报“保真”。